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加計扣除常見問題解答(一)

發布時間:2019-05-21內容編輯:宇辰管理 點擊數:

加計扣除指按照稅法規定在實際發生數額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠措施。即企業所得稅發規定,開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

那么加計扣除有什么好處呢?

(一)研發費用計入當期損益未形成無形資產的,允許再按其當年研發費用實際發生額的75%,直接抵扣當年的應納稅所得額。
(二)研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的175%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。
加計扣除是企業所得稅的一種稅基式優惠方式,一般是指按照稅法規定在實際發生支出數額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數額。如對企業的研發支出實施加計扣除,則稱之為研發費用加計扣除。


企業研發費用加計扣除比例是不是提高了?從什么時候開始執行?
根據《財政部 稅務總局 科技部 關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號):企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

哪些行業不適用研發費用加計扣除的優惠政策?
根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號):“四、不適用稅前加計扣除政策的行業
1.煙草制造業。
2.住宿和餐飲業。
3.批發和零售業。
4.房地產業。
5.租賃和商務服務業。
6.娛樂業。
7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。
上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準,并隨之更新”。

企業委托境外研究開發費用企業所得稅稅前加計扣除政策是如何規定的?
根據財稅〔2018〕64號規定:一、委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

企業當年度虧損,請問是否可以享受研發費加計扣除政策?
年度虧損的企業符合條件亦可進行研究開發費加計扣除,按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)的規定:企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損,可以用以后年度所得彌補。

研發費用加計扣除
什么是個人所得稅專項扣除?什么是專項附加扣除?
專項扣除包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等。
專項附加扣除包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。
個人所得稅專項附加扣除額本年度扣除不完的,不能結轉以后年度扣除。

企業享受軟件產品增值稅即征即退退還的稅款用于軟件產品的研發,還可以享受企業所得稅加計扣除的優惠嗎?
根據《財政部 國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)的規定,增值稅即征即退稅款屬于財政性資金。
而《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅【2012】27號)規定:符合條件的軟件企業按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規定取得的即征即退增值稅款,由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
同時根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(五)項規定,企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。
因此,作為不征稅收入的增值稅即征即退稅款,用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷;但未作為不征稅收入處理的增值稅即征即退稅款用于研發活動所形成的費用或無形資產,可按規定計算加計扣除。




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